财讯：地方治理的“微样板”：地方税体系中的小税种建设

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地方税体系作为我国财税体制的重要组成复印件近年来尤其受到中央的关注。 十八届三中全会通过的《中国共产党中央关于全面深化改革的几个重大问题的决定》提出:“应该深化税制改革，完善地方税体系，逐步提高直接税的比重。” 推进增值税改革，适当简化税率” 十九大报告继续指出，“要加快建立现代财政制度，明确权利责任，协调财力，与地区均衡中央建立地方财政关系。” 建立全面透明、标准科学、制约强的预算制度，全面实施业绩管理 深化税制改革，健全地方税体系” 通常，地方税体系由地方税种、税收收入规模、税权划分三部分组成，其完整性一方面影响地方直接收入体系的多寡，另一方面也影响地方事权与支出责任的匹配性能。 目前，中国18种税种中，除增值税、支出税、公司所得税和个人所得税等几种主体税种外，其余的税种，特别是地方税可以称为小税种，主要是资源税、环境保护税、城市建设维修税、房产税、城市土地 其中，土地增值税、契税、城市建设维持税、房产税、车辆购置税等税种相对有一定的税源基础。 根据财政部网站公布的《2019年全国通常公共预算收入结算表》，2019年年收入为16.1万亿元，其中增值税为6万亿元，支出税为1.2万亿元，公司所得税为3.9万亿元，个人所得税为1.3万亿元，这四个税种是泰国 剩下的14项税金中，总收入为3.7万亿元，占23%。 其中收入最高的三种税种分别是土地增值税收入0.6万亿元、契税0.6万亿元、城市建设维持税收入0.5万亿元，占14种税种收入的46%，收入最低的三种税种分别是环境保护税175亿元、烟叶税111 一、地方税即小税种税制的主体是税种，根据某些特征，将性质相同或近似的税种分类为一类，区别于其他税种，这就是税种分类。 税收按其管理和录用权限划分，可以分为中央税、地方税、中央地方共享税。 通过这一划分，有利于中央宏观调控，也有利于调动各级财政组织收入的积极性。 总体来说，根据激励兼容性、权利责任对等、效率并存，作为市场监督管理的与全国统一市场相关的税种必须是包括关税、车辆购置税、船舶吨税等的中央税。 社会管理、公共服务第一相关的税种应该是地方税。 与经济快速发展直接相关的大致是共享税，包括增值税、支出税、公司所得税、个人所得税等。 地方税是对中央税的税收体系，也是属于地方财政收入的税种。 根据税收法定的大致要求，中国地方税种的设定权和税率的明确权利依然属于中央，但地方在中央明确的征税范围内，根据相关授权性规定决定征收、征税停止，确定当地地区的适用税率，制定具体的征收管理方法 地方税种从一般意义上理解的话，是指税源小、分布广、税种复杂的地方税。 例如，限额小的资源税、城市建设维持税、房产税、城市土地采用税、印花税(证券交易印花税除外)、耕地占用税等税种。 随着国内经济社会的高速发展，中国税制不断完善，小税种对整体财政税收的效力影响也越来越明显:另一方面有利于优化国内税制，处理地区快速发展不平衡下的税收征收管理问题，中央和地方 另一方面，作为国内主要税收的重要补充部分，扩大地方政府财政收入，调节地方财政收入结构，进而平衡地方财政收支，对社会稳定和经济快速发展具有重要意义。 二、小税种、地方税体系和地方管理改革开放以来，中国中央和地方财政关系从高度集中的统筹收入体系中经历了“分管膳食”、包干制，以及税制财政体制的一些变化，财政事权和支出责任的划分也逐渐确定。 特别是1994年实施的按税制改革，初步构建了中国特色社会主义制度下中央和地方财政事权和支出责任划分的体系框架，为建立比较完整的地方税体系，在中国建立现代财政制度奠定了良好的基础，是最有里程碑意义的财富 1993年底，国务院发布了《关于实施按税制区分的财政管理体制的决定》，1994年正式推进了现行财政包干制的改革、中央和地方分配关系的整理、以增强中央宏观调控能力为优势的按税制区分的财政体制改革。 这次改革把事权和财权结合起来大体上把税种统一分为中央税、地方税和中央地方共享税，把中央和地方税体系和征收管理机构分开，推进比较规范的税收返还和转移制度，建立健全的等级预算制度，固化各级预算约束。 税制改革可以克服“包干制”削弱中央宏观调控能力的弊端，特别是加强中央税、中央地方共享税和地方税划分和征收管理的新机制，稳定中央税收收入，同时调动地方积极性，在改革和完全税制方面是好的时候 税制改革为中央和地方事权和财产权的划分提供了指导框架，有助于保障基本公共服务的供给，积极履行政府职能，推进国家管理体系和管理能力的现代化。 十八届三中全会通过的《中国共产党中央关于全面深化改革几个重大问题的决定》中提出“加快房地产税立法，适时推进改革，加快资源税改革，推进环境保护费改税”。 “房产税、资源税、环境保护税三种税种都是地方税，也是中央大力推进的税制改革热点、要点和难点。 三种税种的改革进程不仅对资源环境有重要影响，而且对地方税体系的建设也有重大影响。 现在，《环境保护税法》和《资源税法》按照执行税收法定的大致时间节点完成立法，前后实施。 地方税体系中有城市建设维持税、房地产税、城市土地采用税、印花税(证券交易印花税除外)、契税、耕地占用税等以前传来的小税种，这些小税种在推进城市建设、城市基础设施建设、耕地保护等方面具有一定的财政收入功能 《推进国务院中央、地方财政事权和支出责任划分改革的指导意见》(国发〔〕49号，以下简称《指导意见》)指出，推进中央和地方财政事权划分，适度加强中央财政事权，保障地方履行财政事权。 在地方财政事权的保障中，地方税体系确实起到了极其重要的基础性和支柱作用。 从总体上看，地方税体系和地方管理体系互相支持，相互合作，相辅相成。 在税种设计中，地方税总体上对应地方事权，主要归地方财政收入，完整的地方税体系有助于促进地方管理活动的顺利开展。 税种的税收收入在预算整合后也基本投入到地方基础管理中，对地方政府履行职能具有重要意义。 我国以小税种为重要组成的地方税体系调动了各方面的积极性，对完善社会主义市场经济体制、建立现代财税制度、保障和改善民生、促进社会正义、解决经济社会快速发展中的突出矛盾具有重要意义。 三、均衡财政思维:小税种、地方财源和转移支付税种分为主体税种和小税种，这也与财政收入的分类差异以及中央和地方财政收入划分关系密切相关。 1994年税制改革以来，地方除了中央地方共享税的划分方法外，作为自己经济社会的迅速发展发表产生的地方税收收入以小税种为主，意味着地方财政收入规模受到一定的制约。 但是，从公正性的角度来看，在中央获得越来越多的财政收入的情况下，财政转移支付制度是必然的。 财政转移支付是以各级政府之间存在的财政能力差异为基础，实现各地公共服务水平均等化为主要目的而实行的财政资金转移或财政平衡制度。 财政转移制度是现代财政制度的重要副本也是政府管理的重要手段是现代财政体制中解决政府间财政关系的最规范的制度模式。 财政转移支付的最直接目标是缩小和消除地区间财力差异，地区间财力均衡迅速发展。 《指导意见》对中央和地方事权、财产权和支出责任的划分有确定的指导性规定。 《指导意见》建议完善中央和地方收入划分和向地方转移支付制度，加快研究制定中央和地方收入划分的总体方案，进一步整理中央和地方财政分配关系，推进形成财力和事权一致的财政体制。 在不发达地区，整体税收收入少，其中的共享税部分和纯粹的地方税收入整体缺乏，而且在小税种作为地方税和地方收入体系主体构成的现实语境下，中央对地方转移支付制度进一步完善，与财政事权部分不一致的中央对地 根据财政部网站发布的《2019年全国通常公共预算收入结算表》和《2019年中央对地方转移支付结算的证明书》，2019年中央对地方转移支付结算数为74359.86亿元，2019年中央对地方通常转移支付结算数为66798 现在中央地方的转移支付越来越倾向于一般的转移支付，应该说尽量减少和优化特殊的转移支付。 中央正在细化地方转移支付制度的设计，除了地方地产形成的比较固定的财源外，还可以比较有效地促进地方财政的均衡和稳步发展。 近年来，中央扩大了地方转移支付的规模，促进了地区间公共服务的均等化，保障和改善了民生，对污染管理、消除贫困攻防、解决系统风险等重要民生的一些事项和社会管理等发挥了重要意义，提高了人民的幸福感 除此之外，小税种的存在为地方财政收入提供了基础保障体制，特别是一些特定目的税的存在为地方特定行业的管理提供了比较集中和精确的财源支持，使地方管理的综合性能成为特别重要的一点。 四、房地产税:在小税种制度设计的潜力股营业增加之前，营业税作为地方主体的税种，对地方税收起着很大的作用。 之后，营业税退出历史舞台，冲击地方税收，地方税体系税源分散，税基不稳定，地方主体税种不足。 据此，中央在推进财税体制改革的过程中，意图推进和建设房地产税作为地方税体系的主体税种。 房产税作为房产税和城镇土地使用税的“合并税”，其功能作用和未来作为地方重要财源构成的未来潜力，不容忽视。 如果正确理解中国的房产税立法及其税制因素，房产税的发售不是以控制房价为目的，不是严重影响房地产市场，而是以地方获得稳定财源和完全地方税体系为制度设计的基本宗旨 现行房产税是以房屋为征税对象，以房屋计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有者征收的财税。 房地产税的历史悠久，早在周代就有“田不耕者出屋粟”的惩罚意思。 改革开放以来我国最早的房产税法律文件是1986年国务院颁布的《房产税暂行条例》 我国现在的房产税基本沿袭了这个条例，即对城市、县城、建设镇和工矿区的营业用住宅使用从值和租赁计划征收的做法，对个体所有的非营业性用住宅实行免税。 自从年十三届全国人民代表大会常务委员会将房产税纳入立法计划以来，房产税的立法方向也受到社会公众的关注。 值得一提的是，为了每年加强房地产市场管制，在上海渝开展试点，对部分非营业住房征收房产税。 上海规定第一是增量住房征税，具体为第二套市户籍居民和第一套非户籍居民征收住房房产税，且人均免税面积为60平方米。 但是，有必要指出，目前推行的房产税改革是整体的制度安排，与此前上海渝试行的房产税之间没有直接的相关度。 未来的房地产税必然是基于公平合理的综合考虑对社会上的库存住宅普遍征收而不是选择性征收。 作为未来地方税收的潜在股票，房地产税的特征是地区差异大，稳定性强。 房地产税以房地产为征税对象，作为难以移动的固定资产具有明显的地域性特征。 另外，房产税的税基比较稳定，房价有随着经济的迅速发展稳步上升的趋势，因此税收收入逐渐扩大。 二是征收管理方便，适合作为地方税。 我国幅员辽阔，不同地区房地产快速发展水平差异显著，各地根据经济社会具体情况明确征收判断值，根据土地情况，考虑公正性，可以获得稳定的地方收入。 三是不动产登记制度已经实施，外部法律环境良好。 年3月，《不动产登记暂行条例》的实施确定了不动产产权的归属，可以充分保障法律的公示效力和政务新闻系统的大数据对不动产税征收活动的比较有效的进行。 明确中国房产税的本土特征，也可以充分借鉴发达国家的相关经验，取其精华，完善中国房产税的制度设计。 德国房地产相关税制的特有特色包括取得环节的遗产税和赠与税、保有环节的地税和房产税、流动环节的房地产交易税、利益税和资本所得税。 另外，德国设有专门机构，为了保障不动产价格的比较稳定，指导了相应的不动产价格。 其中不动产交易税和不动产税作为地方财政收入由地方政府统一管理 不动产交易税率适中，不影响正常的不动产转让。 但是，比较房地产转让中的利益状况，通过征收差额利润税，可以有效抑制炒房等现象的发生。 美国房产税使用征收范围广泛的税基模式，除宗教和公益场所外，其余房地产需要交税，但房产税的整体税率较低，基本在1%到3%之间。 由此可见，美国房地产税制为地方政府提供了稳定的税收来源，同时减轻了纳税人的纳税负担。 目前积极立法中的我国房地产税收收入来源比较稳定，能切实提高地方财政管理能力，同时能比较有效地提高地方政府的积极性，并对调节地方经济的顺利运行有重要意义。 房产税和城镇土地使用税目前财政收入在“大盘子”中的比重目前普遍不高，但房产税制定后，特别是税制因素更确定后，房产税收入在地方税收中的占有率明显增加，成为地方财政收入的可持续财源。 五、地方税体系的改革逻辑:事权、产权和支出责任随着经济社会的进步，地方税体系也迅速发展和完善。 1994年税制改革正式确立了中央税、地方税和共享税的税收体系，对各种税收收入在政府间比较有效的分配规定了确定范畴，改革开放以来中央和地方税收关系是最大限度的改革，为后来中国社会主义市场经济的快速发展作出了比较有效的保障 未来的小税种不是以前传下来的小税种的概念，而是地方财政收入的主体性来源和地方管理的重要支柱，可能成为地方财源的多元集约和地方政府精细管理的重要试验田。 十九大报告确定“加快建立现代财政制度，明确权利责任，协调财力，与地区均衡中央建立地方财政关系”。 “十九届四中全会通过的《中国共产党中央关于再次完善的中国特色社会主义制度推进国家管理体系和管理能力现代化的几个重大问题的决定》进一步提出，“优化政府间事权和财产权的划分，明确权利责任，协调财力， “小税种作为地方税体系的重要组成和地方财产权、财力和财源的基础保障，对支出责任的划分改革产生了新的影响，并承担着越来越多的政府管理绩效职能。 小税种及时完整和地方税体系长期建设是加快建立现代财政制度的必然选择，是包括地方和基层治理在内的国家治理结构的一项前瞻、长期基础性、体系性工程，必然为未来财税体制改革提供更明确的历史脉络和实践经验 站在执行税收法律的大体时间节点上，优化以小税种为主体的地方税制度及其法治化建设，对全面深化新时期经济体制改革具有重要的推动作用，为发挥中央和地方的“两个积极性”在财力分配机制上比较有效 (作者王桦宇是上海交通大学财税法研究中心副主任，李23000瑶是上海交通大学凯原法学院硕士研究生)(本文来自澎湃信息，越来越多的原始信息请下载“澎湃信息”APP ) [/h ]