财讯：增值税“十四五”改革：完成立法、税率三档并两档

作为中国第一个税种，增值税的改革力度前所未有地大，近年来减税超过3兆元，不仅减轻了公司的负担，税制也更加健全。 现在中央正在研究制定国民经济和社会迅速发展的第十四个五年计划(以下称为“十四五”计划)。 因为“十四五”时期的增值税改革不仅影响了数千万家公司的税负，也影响了中国税制现代化进程，进而影响了国家的管理能力，这引起了人们的关注。

很多财税专家告诉第一财经记者，立法进程的增值税已经开始，在“十四五”期一定会完成立法，改革也将同步进行。 其中，增值税的6%、9%、13%的3阶段税率向2个阶段方向退缩，负下降依然有势头，但难度较高。 增值税的保留退税力进一步扩大，与库存的巨大税金有关。 增值税的存款扣除也有可能增加，银行的贷款利息能否允许扣除是一大看点。 许多税收优惠政策要进一步整理，发挥增值税的“中性”特征，减少对经济的扭曲。

超3万亿元的负面效应是明显的 自年营业税改为增值税以来，增值税是税制改革中运作最频繁的税种。

年度营业税向增值税的变更全面展开，营业税告别了历史舞台，消除了重复征税，实现了增值税对货物和服务的全面展望。 接着，增值税深化改革开始，4个阶段的税率最终大幅下降到6%、9%、13%个阶段。 增值税收款扣除增加，包括房地产、客运等。 公司增值税保留税额的增加部分，允许部分退税。

另外，增值税收入与增值税收入的中央和地方成比例，从此前的75:25变更为50:50，也有助于地方财政的顺利运行。

“增值税改革是近年来中国税制改革中最大的动作。 自年营改革增加以来(到2019年)，增值税减税累计达到3.2万亿元。 增值税改革逆转了我国宏观税负上涨的势头，减轻了公司负担，增加了利润，促进了产业结构升级。 ”。 上海财经大学公共政策和管理研究院副院长田志伟告诉第一财经记者。

山东联沵新材料科技股份有限公司是专注于先进高分子材料和特殊化学品的生产、研发和销售的公司。 企业财务人员彭杰介绍说，从近年来的增值税改革中受益，年企业缴纳增值税约346万元，2019年减税3369万元，从去年1月到8月减税约3048万元。

北京国家会计学院财税政策和应用研究所所长李旭红对第一财经记者说，“十三五”期增值税改革对优化我国税制结构、巩固现代税制体系，也对降低公司税收负担、激发市场主体活力、优化经营者环境至关重要

“十四五”时期增值税改革创新措施不明确，但专家普遍认为增值税立法可以完成。 现行增值税依然以国务院暂行条例的形式存在，为了实行税收法定，增值税大致开始立法手续，2019年底增值税法征求意见稿对外公开。

中国政法大学教授施正文为了解体第一财经记者，实行税收法定，这次全国人民代表大会预计在2023年改选前完成增值税立法，最晚在“十四五”末期完成。 但是，增值税立法并不意味着改革的“冻结”，两者需要合作推进。 无论是立法还是改革，两者推进的目的都是公平规范的现代增值税制度，即退缩税率、扣除顺畅，逐个发挥增值税的“中性”特征，减少对经济的干预。

李旭红认为增值税立法应该可以在“十四五”时期完成。 另外，在经济数字化的背景下，会出现越来越多的新形式、新行业。 因为这个增值税需要通过征税对象和不重复征税的规则来调整以适应环境的一些变化。 另外，随着国家管理水平的提高和征收管理现代化技术的推进，有必要考虑如何降低增值税的管理价格以促进交易价格的下降。

降低负方向的税率并不简单

国务院将增值税税率的退化方向定为3段，定为2段，但在去年年末发表的增值税法征求意见稿中，依然维持着现行的6%、9%、13%的3段税率。 下一个五年的增值税税率是否会继续下降，以及三个阶段的税率是否会达到两个阶段，受到市场的关注，也是下一项立法中的核心问题。

在近年来的增值税减税措施中，税率的下降和下降是一大亮点。 年增值税税率从4个阶段(6%、11%、13%、17% )降至3个阶段(6%、11%、17% )，年17%税率降至16%，11%税率降至10%。

在税率的下降和下降中，国家出台了暂时的优惠政策，以免多次增加领域的税负。 例如，生活性服务业的纳税人根据本期的应纳税额增加15%，允许扣除应纳税额。 这是为了不增加税负，目的是增加预付扣除额。

李旭红认为，根据增值税的国际快速发展趋势，发挥其中性功能需要减少税率差异，至今仍有很多国家保存两个阶段的税率。 另外，更多使用现代增值税制度的国家不喜欢提高标准税率，以免对经济行为产生抑制效果。

施正文指出，优化中国税制结构的大目标是减轻间接税的比重，而增值税作为间接税的最大税种，税收占有率必须适度降低，减税仍然是未来增值税改革的大方向。 增值税减税途径只不过是降低税率或增加扣除来减少税基。 现在13%的增值税基本税率将来在1~2个百分点的下跌幅度空之间。 但是，现在3段税率退化到2段10分以上，很复杂，如果不满足条件的话，不一定会以“十四五”发售。

田志伟认为，目前财政收入压力很大，在增值税的负空之间是有限的。 如果在“十四五”时期经济好转，财政收入有可能增加，通过降低税率继续实现退缩。 当然，如果经济过热，也不排除结构性增税引起的税率退化。

扣除扣除扣除关注扣除扣除

在增值税减税政策中，通过增加预付款扣除来减少税基实现减税也很重要。

例如，增值税全面推广后，我国首次允许不动产进入预付范围，去年允许不动产支付的预付税改为两年不重复预付，纳税人当期可预缴税增加，税负 去年国内的旅客运输服务也被允许征税。

本文认为，一点公司增值税负面重的原因是扣除不充分，下一次增值税改革需要完全的增值税扣除制度，这种影响不亚于税率的下降。 例如，在“十四五”期发行银行贷款利率，有可能纳入收款税，允许扣除。 目前实体经济融资价格高，一大原因是贷款利息不允许征税，这不符合增值税的基本原理。 如果不考虑对财政收入的影响，预计这项改革将发表。

田志伟也认为将来可能允许征收贷款利息。 另外，为了建设国际金融中心，可以考虑对金融服务出口增值税给予零税率或免税。

李旭红表示，从增值税链条的完整性角度来看，大体上应该在上下游之间实现完全扣除，但根据政策调整等因素可能有部分限制，但从慷慨程度来看，首先可以使用负面列表的方法，部分扣除。 但是调查显示，市场主体之间不能完全扣除也不是税制水平的影响，相当一部分来自市场环境的完整性。

增值税纳税人的当期销售税不足以弥补其入税额的情况下，其差额称为保留税。 年以前，我国对增值税保留税金的当期不扣除，结转下期扣除额，相当于公司预付税金占用公司现金流，增加公司负担。

为了减轻公司的负担，年，中国开始在一些先进制造业等领域试点返还一些增值税。 2019年试行增值税期末保留税额扣除制度，相应的公司可以向主管税务机关申请返还增量保留税额。

李旭红说，增值税的保留退税制度对增强中国增值税的中性，减轻纳税人负担，优化经营者环境，健全税制起到了积极的作用，另外，在中国减税降费的各项政策中公司也是普遍获得感强的税收政策 中国的增值税保留退税制度并没有完全实现退税，我们需要看到依然有一部分资金沉淀。 有些可能是基于历史原因。 库存的保留退税额可能还不能完全退税。 部分基于地方财力，因此无法实现全额退税。

中国财政科学研究院的梁季研究员认为，下一次增值税保留退税应该继续扩大试点，逐步分割返还纳税人的库存保留税，深化增值税收入分类改革等。

“保留退税需要突破财政收入的分配问题，地区间发生的业务行为具体应该在哪里负担退税，各地区负担的退税比例应该是多少，都是收入分配的协调问题。 ”李旭红说。

田志伟认为未来改革的大趋势是增值税保留退税的全额扣除，这包括库存税额，但这部分税额规模很大，所以如果允许退税，将对当期财政收入产生很大冲击。 这个将来还会逐步扩大到允许增量税额退税，再到库存税额退税。